PLANEACION DE LA AUDITORIA

PLANEACION Y SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
GENERALIDADES

La auditoria de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales, requiere de una planeación adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma más eficiente posible. Desde luego la planeación detallada de algunos procedimientos no puede hacerse con exactitud si no se conoce el resultado de algunos otros. Por consiguiente debe haber un plan inicial, a ser revisado continuamente y en su caso modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya efectuado.
Desde el punto de vista práctico no es común que un contador público realice por si mismo todas las fases de una auditoria, especialmente porque estas incluyen normalmente áreas cuyo examen es más sencillo y puede ser realizado por mas personas con menor experiencia. La estructura de los despachos de contadores públicos es muy variada y, va desde el contador público que trabaja por sí mismo, hasta el despacho donde se encuentra una organización completa de tipo piramidal.

ALCANCE Y LIMITACIONES
El presenta boletín se refiere a la planeación y supervisión se deberá ejercer el contador público sobre cualquier trabajo tendiente a expresar una opinión profesional, a fin de cumplir con la primera de las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo. Esta norma señala que: “el trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y SI se usan ayudantes, estos deben ser supervisados de manera apropiada”.

OBJETIVO
El objetivo de este boletín es establecer y explicar los procedimientos para la aplicación y practica de los pronunciamientos relativos a la planeación y supervisión del trabajo de auditoría.

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA PLANEACION DE LA AUDITORIA
Para planear adecuadamente el trabajo de auditoría el auditor debe conocer:

a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar.
b) Las características principales de la empresa cuya información financiera se examina, incluyendo dentro de este concepto las características de operación, sus condiciones jurídicas y el sistema de control existente.

La planeación de la auditoria puede verse afectada dependiendo del fin específico del trabajo a realizar; por ejemplo la adquisición de un negocio, la solicitud de un crédito bancario, la realización de una emisión de obligaciones, etcétera.
El conocimiento de las características de operación se refiere tanto a las normales (productivas, comerciales y financieras) que constituyen el objeto propio de la empresa, así como a las marginales o extraordinarias.
Las condiciones jurídicas de una empresa se refieren a: los documentos legales que conforman su personalidad, su posibilidad de realizar operaciones, su organización, su relación con el estado, el régimen de sus propiedades, las condiciones de orden contractual, etcétera.
El sistema de control interno constituye el elemento más importante sobre el que descansa la planeación de la auditoria. Su estudio y su evaluación constituyen otra norma de ejecución del trabajo que se describe en un boletín por separado.
La planeación implica prever cuales son los procedimientos de auditoría van a emplearse, la extensión oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe ser intervenido en el trabajo.

La información necesaria para planear adecuadamente el trabajo de auditoría se obtiene de muy diversas maneras, de acuerdo con la naturaleza y las condiciones particulares de la empresa, dentro de las cuales destacan las siguientes:

a) Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo, las condiciones y limitaciones del

trabajo, el tiempo a emplear, los honorarios y los gastos, la coordinación del trabajo de auditoría con el personal del cliente, y todos aquellos puntos que, por su naturaleza ameriten ser definidos antes de la iniciación del trabajo.
b) Visitas a las instalaciones y observación de las operaciones para conocer las características operativas de la empresa y el sistema de control interno.
c) Entrevistas con funcionarios para obtener información sobre las políticas generales de la empresa, tanto las relativas a producción como al aspecto comercial y financiero, y las referentes a los criterios de contabilización.
d) Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situación jurídica de la empresa.
e) Lectura de los estados financieros para obtener información básica sobre el volumen y la naturaleza de las operaciones de la empresa.
f) Revisión de informes y papeles de trabajo de auditorías anteriores, para aprovechar la experiencia acumulada.
g) Estudio y evaluación preliminar del sistema de control interno. El sistema de control interno de la empresa ha de ser estudiado y evaluado para poder efectuar una planeación correcta del trabajo de auditoría. Por las razones enunciadas en el párrafo ll, se omite en el presente boletín el estudio de esta fase concreta.
Una vez obtenida la información necesaria, el contador público podrá prever cuales procedimientos de auditoría van a emplearse, la extensión y la oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo.
El auditor debe dejar evidencia en sus papeles de trabajo de haber planeado la auditoria.
El resultado de planeación de la auditoria se refleja finalmente en un programa de trabajo. Este es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar, la oportunidad con que se han de aplicar y la asignación del personal.
Puede suceder que la planeación de una fase concreta del trabajo no pueda realizarse detalladamente sino hasta algún procedimiento posterior. Cuando esto no afecta substancialmente a los planes para otras fases del trabajo, se puede diferir la planeación detallada de cualquier parte de la auditoria y comenzar el trabajo sobre otra fase de la misma. En resumen, podemos decir que no es necesario para iniciar una fase de trabajo de auditoría, que estén planeadas detalladamente todas las fases de ella, aunque si es necesario que esté planeada en lo general toda la auditoria y en lo particular la fase concreta que se va a desarrollar.
La planeación de la auditoria no puede tener un carácter rígido. El auditor debe estar preparado para modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo del mismo se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos, y cuando los resultados mismos del trabajo indiquen la necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los programas previamente establecidos.
La planeación no debe entenderse únicamente como una etapa inicial anterior a la ejecución del trabajo, sino que esta debe continuar a través de todo el desarrollo de la auditoria. De igual manera, como se comentara más adelante, la supervisión no debe entenderse como una etapa final, sino que se inicia desde la planeación misma en la medida en que esta se delegue en otras personas.

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia, la preparación técnica y la capacidad profesional del auditor supervisado.
La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que intervenga en el trabajo de auditoría.
De acuerdo con la organización del despacho podrán existir diversos niveles de experiencia en su estructura como son el propio contador público o socios del despacho y los auditores con diferentes grados de experiencia y responsabilidad.
Las situaciones que pueden presentarse en la práctica son muy variadas en lo que se refiere al personal que participa en la planeación, en el desarrollo del trabajo y la terminación del mismo, por lo que la supervisión debe hacerse en función a esas situaciones particulares y de la estructura del despacho. Sin embargo, todo trabajo ejecutado debe estar supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional, de tal manera que el contador público asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo hubiera hecho personalmente.
No solo hay que entender a la experiencia para decidir sobre el grado de supervisión a ejercer; también hay que considerar el grado de entrenamiento técnico y capacidad profesional como auditor.
Una persona puede tener un alto grado de preparación técnica escolar y, sin embargo, carecer de la actitud profesional como auditor y por lo mismo, requerir de mayor supervisión que otros con menos preparación técnica pero con mayor aptitud para el trabajo de auditoría.
La supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo.

La supervisión de la auditoria comprende:
a) Análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores que participaran en el trabajo, para asegurarse de que son los adecuados. Si por alguna razón existe cierta capacidad inferior o superior a la requerida, se corregirá con mayor supervisión en el primer caso o con una supervisión menor, pero directa, del contador público que dictamina, en el segundo.
b) La revisión del plan general del trabajo, así como la definición de los objetivos que se persiguen en el examen, con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo, para asegurarse de que se darán los pasos necesarios tendientes a lograr un trabajo de máxima calidad profesional.
c) Discusión del plan de trabajo preparado por el auditor encargado. En esta etapa se evalúan los alcances de los procedimientos que se van a aplicar en cada una de las áreas para ajustarlos de acuerdo con la eficiencia del control interno del cliente y con los objetivos del trabajo. En este aspecto la supervisión es muy, importante. Porque con ello se da cumplimiento a la norma de auditoría que obliga a adecuar las pruebas en función del control interno existente.
d) Discusión y fijación del presupuesto del tiempo que va a utilizar el personal que participe en el trabajo. La supervisión en las diferentes fases de la ejecución de la auditoria comprende:
a) Revisión del programa de auditoría, preparado con base en el resultado del estudio y la evaluación del control interno, así como las modificaciones que se hagan durante el desarrollo de la auditoria.
b) Explicación a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada uno tenga, de la forma en que debe realizarse el trabajo, los elementos del cliente con que se cuenta para efectuarlo y el tiempo estimado para la realización de las pruebas de auditoría. Durante esta explicación debe darse a los auditores de menor experiencia una idea del papel que juega dentro del todo, la prueba que les ha sido asignada, con objeto de que no pierdan el objetivo y el sentido de proporción del procedimiento que van a realizar.
c) Presentación de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar y explicación de los sistemas contables, registros y demás elementos con los que van a trabajar.
d) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando los auditores, y aclaración oportuna de las dudas que les van surgiendo en el transcurso de su trabajo, evitando de esta manera que por falta de solicitud de aclaraciones se vaya a realizar un trabajo que no sea efectivo para el objetivo que se persigue.
e) Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores, analizando las variaciones contra el presupuestado. La vigilancia oportuna de estas de estas variaciones puede detectar ineficiencias, o áreas en las que se requiera modificar el programa de auditoría.
f) Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores. Si las pruebas no fueron realizados satisfactoriamente, se exigirán pruebas adicionales que deben realizarse para completar el trabajo. Esta revisión debe ser fundamentalmente del contenido pero también abarca la forma en que se prepararon los papeles, para dejar constancia de trabajo en la forma más efectiva posible. La supervisión en la etapa del trabajo comprende:
a) Revisión final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que estos están completos y de que se ha cumplido con las normas de auditoría.
b) Revisión y aprobación del contador público que dictamina el informe que resulta del trabajo de auditoría realizado. En esta etapa se repasan todos los problemas importantes que se encontraron y que deben estar reflejados en los papeles de trabajo; las soluciones que se les dieron y la forma en que se reflejan en los estados financieros en el dictamen.
c) Es recomendable que antes de emitir el informe, una persona del despacho, pero ajena al trabajo especifico, revise los borradores y ciertos papeles, a fin de satisfacerse de que se ha cumplido con todas las normas de auditoría y que la opinión que se pretende emitir está justificada y debidamente amparada por el trabajo realizado. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida. Es indispensable dejar evidencia de la supervisión ejercida, puesto que es necesario para la supervisión en el nivel inmediato superior, hasta llegar al contador público que dictamina. Además, existe la posibilidad de que dicho contador tenga, en un momento dado, que probar que cumplió con las normas personales de ejecución del trabajo correspondientes. La evidencia de la supervisión debe quedar influida en los papeles de trabajo; sin embargo, parte de ella puede quedar en cartas al cliente o memorandos de carácter interno sobre problemas específicos. Es recomendable dejar evidencia de la supervisión del trabajo en las siguientes formas:

a) Poniendo su inicial sobre los papeles preparados por los auditores o supervisores. Es conveniente que el contador público que dictamina iníciele aquellos papeles que por su importancia lo ameriten.
b) Haciendo aportaciones en papeles de trabajo, complementando las efectuadas por los auditores de menos de experiencia para describir de mejor manera el trabajo efectuado y las conclusiones.
c) Preparando informes sobre la actuación de los auditores en donde normalmente se indiquen los trabajos que efectuaron, la efectividad con que los hicieron, el grado de preparación técnica y el grado de capacidad alcanzada.
d) Mediante cuestionarios de supervisión diseñados para diferentes niveles.
e) Mediante la preparación de memorándum resumen de la revisión que ayude, tanto al personal que realice el trabajo de auditoría, como a las diferentes personas que desarrollan funciones de supervisión, incluyendo al contador público que dictamina, a cerciorarse de que la auditoria fue realizada de acuerdo con las normas de auditoría. Este memorándum resume información que ya se encuentra en los papeles de trabajo de la auditoria: limitaciones sobre el alcance, problemas especiales encontrados y su solución, decisiones sobre ajustes, cambios en prácticas contables, operaciones discontinuadas, situaciones irregulares, incertidumbres, contingencias y otros.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGOS DE AUDITORIA

IMPORTANCIA RELATIVA

representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de principios de contabilidad, que podrían contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en la información contenida en dichos estados. Se debe juzgar el efecto cuantificado en relación con los estados financieros tomados en conjunto; sin embargo, también se deben de considerar algunos aspectos cualitativo tales como: una de revelación o presentación inadecuada, la importancia de un rubro especifico para la empresa en particular, el hecho de que el error o desviación afecte varios rubros de los estados financieros.


RIESGO DE AUDITORIA

Representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones de los principios de contabilidad, en exceso a la importancia relativa.
Al considerar la responsabilidad del auditor para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes, no hay una distinción importante entre errores e irregularidades o fraudes. Sin embargo, existe una distinción en la respuesta del auditor a los errores detectados.

El riesgo de auditoría está integrado por el efecto combinado de los tres diferentes riesgos que se explican:
-riesgo inherente: representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especifico de los estados financieros, o en un tipo especifico de negocio, en función de las características o particularidades de dicho rubro o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que puedan existir.

-riesgo de control: representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro específico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno.

-riesgo de detección: representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno.

APLICACIÓN DE LOS CONCEPTOS DE IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA

La determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría, así como la evaluación del resultado de dichos procedimientos, deben basarse, entre otros aspectos, en los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoría.
El auditor debe considerar los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoría, en ambas fases:
a) Al planear la auditoria y diseñar los procedimientos de auditoria
b) Evaluar si los estados financieros tomados en conjunto están presentadas razonablemente en todos los aspectos importantes, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

En la fase de la planeación el auditor considera estos conceptos para asegurarse de que obtendrá la evidencia suficiente y competente que le servirá para que, en la fase de evaluación de resultados, pueda juzgar si, en su opinión, los estados financieros representados razonablemente de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

LA PLANEACION DE LA AUDITORIA
Los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoría adquieren una relevancia especial en la fase de planeación y diseño de los procedimientos a aplicar, ya que, de no considerarse estos conceptos en forma adecuada, el auditor puede llegar a la etapa final de su trabajo y encontrar que no tiene la evidencia suficiente y competente que le permita soportar su opinión, o lo que es peor, se puede materializar el riesgo de emitir una opinión sin salvedades sobre estados financieros que contengan errores o desviaciones de principios de contabilidad, en exceso a la importancia relativa.

LA IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACION DE LA AUDITORIA
En la etapa de planeación, el auditor generalmente debe establecer el nivel de importancia relativa sobre unos estados financieros que aun no se han preparado. Las etapas de planeación normalmente se llevan a cabo varios meses antes del cierre del ejercicio. Al nivel de importancia relativa que se determina en estas condiciones se le puede denominar, para efectos prácticos, importancia relativa de planeación.
Al determinar la importancia relativa de planeación, el auditor debe de aplicar su criterio y experiencia para elegir los mejores elementos disponibles como pueden ser estados financieros a una facha intermedia, estados financieros anualizados, estados financieros presupuestados, estados financieros auditados de años anteriores.
En virtud de que el auditor no puede anticipar los elementos que existieran a la fecha en que evaluara los resultados obtenidos y preparara su informe, el nivel de importancia relativa de planeación, normalmente diferirá del que determine finalmente para efectos de evaluación. Si este ultimo resulta menor, la evidencia reunida puede no ser suficiente y el auditor tendría que evaluar las necesidades de ampliar algunos de los procedimientos aplicados
El nivel de importancia relativa puede definirse en función del estado de resultados o del balance general, sin embargo, para efectos de planeación, el auditor deberá seleccionar el nivel más bajo y aplicarlo para todos sus procedimientos de auditoría.
Al planear procedimientos de auditoría, el auditor también deberá considerar la naturaleza, causa (si se conoce) y cantidad de errores en las auditorias a los estados financieros de periodos previos de las cuales conozca.

EL RIESGO DE AUDITORIA EN LA ETAPA DE PLANEACION
El riesgo de auditoría debe de considerarse por el auditor al nivel de los estados financieros tomados en conjunto. Sin embargo, en virtud de que la mayoría de los procedimientos de auditoría se aplican sobre saldos de cuentas o grupos de transacciones, riesgo de auditoría debe considerarse también a ese nivel.
Se considera el riesgo de auditoría al nivel de los estados financieros durante la etapa de la planeación. En este momento, el auditor evalúa un riesgo general con base en su conocimiento de la empresa, giro del negocio y ambiente de control. Este último se forma por aspectos tales como la estructura organizacional, la calidad de la administración, el funcionamiento del consejo de administración, las políticas del personal, el funcionamiento de auditoría interna, vigilancia de organismos externos, etc.
Como parte de esta evaluación del riesgo general, el auditor debe de considerar si existen problemas de negocio en marcha.
Durante la planeación se deberá evaluar el riesgo de un error importante. El entendimiento del auditor del control interno pudiera aumentar o mitigar la preocupación del auditor acerca del riesgo de errores importantes. Al considerarse riesgo de auditoría, el auditor deberá evaluar específicamente el riesgo de errores importantes de los estados financieros debido a un fraude.
El auditor deberá considerar el efecto de estas evaluaciones en la estrategia de la auditoria, así como en el alcance de las pruebas.

LA EVALUACION DE LOS RESULTADOS
La evaluación del riesgo de auditoría puede ir cambiando durante el curso de la misma. Por ejemplo, en la fase de planeación el auditor puede estimar que los riesgos inherentes y de control son bajos. Sin embargo, después de aplicar los procedimientos de auditoría, puede concluir que dichos riesgos eran en realidad medios o altos.
Al valuar la evidencia reunida para determinar si los estados financieros están razonablemente presentados de conformidad con los principios de contabilidad, el auditor determina el nivel de importancia relativa para propósitos de evaluación, el cual, como ya se indico pueden ser diferente al nivel que determino previamente para propósitos de planeación.

DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA

DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA

PRONUNCIAMIENTO NORMATIVO
Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo, y proporciona la evidencia necesaria que respalda la opinión del auditor.
Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeación llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría aplicados y de las conclusiones alcanzadas.
Los papeles de trabajo deben ser completos y los funcionamientos detallado.
La formación y contenido de los papeles de trabajo pueden verse afectado por aspectos tales como:
a) Naturaleza de trabajo.
b) Características del informe del auditor.
c) Naturaleza y complejidad del negocio del tiempo.
d) Naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad de los controles internos contables.
Normalmente el auditor acuerdo con su cliente que éste se encargue de preparar cedulas, análisis y otros papeles con objeto de hacer su trabajo con mayor eficiencia. En estos casos el auditor deberá satisfacerse de que los papeles de trabajo fueron adecuadamente preparados.
Los papeles de trabajo deberán contener todos los asuntos significativos que requieren del juicio profesional del auditor así como su conclusión.
Como parte de los papeles de trabajo generalmente de incluye, entre otra, la siguiente información:
a) Extractos o copias de asamblea de accionistas, sesión del consejo de administración, contratos y otros documentos legales importantes.
b) Información respecto a la estructura organizacional y legal de la entidad.
c) Evidencia del proceso de la planeación y programa de auditoría.
d) Evidencia del estudio y evaluación del sistema contable y de control interno, la que puede estar referida a cuestionarios, diagramas de flujo, memoranda descriptivo o una combinación de estos métodos.
e) Análisis de transacciones y saldos.
f) Análisis de tendencias y razones financieras significativas.
g) Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicados.
h) Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado.
i) Indicación respecto de quien aplico los procedimientos de auditoría y en que fechas fueron aplicados.
j) Comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros involucrados.
k) Cartas o documentos relativos a asuntos de auditoría comunicados o discutidos con el cliente, incluyendo los términos del trabajo y debilidades importantes en el control interno contable.
l) Declaraciones recibidas del cliente.
m) Conclusiones de la revisión incluyendo la resolución y tratamiento dado las excepciones y asuntos pocos usuales, detectados en la aplicación de los procedimientos de auditoría.
n) Copia de la información financiera examinada y de los informes de auditoría correspondiente.
En este caso de auditorías recurrentes algunos de los papeles de trabajo pueden clasificarse como archivos de carácter permanente por contener información importante para el desarrollo de futuras revisiones a diferencia de los archivos ordinarios que contienen datos que se relacionan básicamente con la auditoria de un solo periodo.
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y a petición expresa se podrá poner a disposición de su cliente partes o extractos de los mismos sin que estos constituyan un sustitutos de los registros contables.
El auditor deberá adoptar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y confidencialidad de sus papeles de trabajo, y deberá conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su práctica y cualquier requerimiento legal o profesional.

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditoria, son el conjunto de tecnicas de investigacion aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador publico obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultanea o sucesiva.

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rigidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cual técnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinión objetiva y profesional.

EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar el resultado del examen de tal muestra, una opinión general sobre la partida global.

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUIDTORIA

La época en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente realizar los procedimientos de auditoria relativos al examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoria son mas utiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.



TECNICAS DE AUDITORIA

Son los métodos practicos de investigación y prueba que el contador publico utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional.
Las técnicas de auditoria son las siguientes:

Estudio general: Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Deberá aplicarse con cuidado y diligencia por lo que es recomendable que su aplicación la lleva a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional solido y amplio.

Analisis: Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una practica determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.
El analisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer como se encuentran integrados y son los siguientes:
Análisis de los saldos:
Análisis de movimientos:

Inspeccion: Examen fisico de los bienes materiales o de los documentos, con el objetivo de cersirarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de lacontabilidad estan representados por bienes materiales, titulos de credito u otra clase de documentos que constituyen la materializacion del dato registrado en la contabilidad.

Confirmacion: Obtencion de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación, y por lo tanto, confirmar de una manera valida.
Esta tecnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacion, para que conteste por escrito al auditor, dandole la informacion que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
1.- Positiva
2.- Negativa
3.- Indirecta, ciega o en blanco

Investigacion: Obtencion de informacion, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tecnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinion sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los deparatmentos de credito y cobranza de la empresa.

Declaracion: Manifestacion por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tecnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracion es una tecnica conveniente y necesaria, su validez esta limitada poe el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacion de los estados financieros que se estan examinando.

Certificacion: Obtencion de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

Observacion: Presencia fisica de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dandose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccion de que los inventarios fisicos fueron practicadosde manera satisfactoria, observando como se desarrolla la labor de preparacion y realizacion de los mismos.

Calculo: Verificacion matematica de alguna partida. El auditor debe cerciorarse de la correccion matematicas de estas partidas mediante el calculo independiente de las mismas. En la aplicación de esta tecnica, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacion de las partidas.

ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTORL INTERNO

Definición y elementos de la estructura del control interno: La estructura del control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Dicha estructura consiste en los siguientes elementos:
a) El ambiente de control
b) La evaluación de riesgos
c) Los sistemas de información y comunicación
d) Los procedimientos de control
e) La vigilancia

A) EL AMBIENTE DE CONTROL: representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son las siguientes:
*actitud de la administración hacia los controles internos establecidos
*La estructura de organización de la entidad
*funcionamiento del consejo de administración y sus comités
* Método para asignar autoridad y responsabilidad
*método de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las políticas, incluyendo la función de auditoría interna
*política y prácticas de personal
*influencias externas que afectan las operaciones y prácticas de la entidad.

B) LA EVALUACION DE RIESGOS: Una evaluación de riesgos de una entidad y en la información financiera es la identificación, análisis y administración de riesgos relevantes en la preparación de estados financieros que pudieran evitar que estos estén razonablemente presentados de acuerdo a los PCGA. Riesgo relevantes en la información financieros incluyen eventos a circunstancias externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el registro, procedimientos, agrupación o reporte de información consistente con las aseveraciones de la administración en los estados financieros.
Estos riesgos podrán surgir o cambiar, derivados de circunstancias como las que se mencionan a continuación:
*cambios en el ambiente operativo
*nuevo personal
*sistemas de información nuevos o rediseñados
*crecimientos acelerados
*nuevas tecnologías
*nuevas líneas, productos o actividades
*reestructuraciones corporativas
*cambios en procedimientos contables
*personal con mucha antigüedad en el puesto
*operaciones en el extranjero

C)LOS SISTEMAS DE INFORMACION Y COMUNICACIÓN: los sistemas de información relevantes a los objetivos de los reportes financieros, los cuales incluyen el sistema contable, consisten en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasifica, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica.
Para que un sistema contable sea útil y confiable, debe contar con métodos y registros que:
a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios establecidos por la administración.
b) Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que permita su adecuada clasificación
c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias
d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente
e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.

D) LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL: los procedimientos y políticas que establece la administración y que proporciona una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficiente los objetivos específicos de la entidad, constituyen los procedimientos de control.
Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos
a) Debida autorización de transacciones así como de actividades
b) Adecuada segregación de funciones y a la par, de responsabilidades.
c) Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de operaciones
d) Establecimientos de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
e) Verificaciones independientes de la actualización de otros y adecuada valuación de las operaciones registradas.

E) VIGILANCIA: responsabilidad de la administración es establecer y mantener los controles interno, a si como visualizar con objeto de identificar si estos están operando efectivamente.
La vigilancia es un proceso que asegura la eficacia del control interno a través del tiempo.
Consideraciones generales: los factores específicos del ambiente de control, la evaluación de riesgos, los sistemas de información, y comunicación, los procedimientos de control y vigilancia deben considerar los siguientes aspectos:
a) Tamaño de la entidad
b) Características de la actividad económica en la opera.
c) Organización de la entidad.
d) Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas del control establecida.
e) Problemas específicos del negocio.
f) Requisitos legales aplicables.
Evaluación preliminar: en esta etapa el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que se va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseño de uso programas de trabajo de auditoría y para identificar gradualmente las actividades y características específicas de la entidad.
Aun cuando en esta etapa no se ha probado deberá:
*comprender el ambiente de control establecido por la administración para detectar errores.
*describir y verificar su comprensión de los procedimientos de centro de la administración.
*conocer los procesos de mayor riesgo de la entidad y valuar su importancia.
*evaluar el diseño de los sistemas de control en los procesos de mayor riesgo.

PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS (PED)
El (PED) al evaluar la estructura de control interno:
El auditor debe conocer, evaluar y en su caso probar el sistema de PED como parte fundamental del estudio y evaluación del control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto de la información financiera y el grado de confianza que depositara los controles.
*pruebas de cumplimiento y evaluación final:
La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencias suficientes para concluir si los sistemas de control establecidos por la administración prevendrán, detectaran y corregirán errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. Esta conclusión permite confiar el control como fuente de seguridad general de auditoría y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.
*comunicación de situaciones a informar:
Esta comunicación se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad tales como el consejo de administración, el dueño de la entidad o con quienes haya contratado el auditor, preferentemente por escrito, y deberá ser documentada en los papeles de trabajo.
El objetivo del auditor en una auditoria es emitir una opinión sobre los estados financieros de la entidad, o con quienes o por lo que no tiene la obligación de investigar y encontrar situaciones a informar. Sin embargo debe estar al tanto de ella a través de la evaluación de los elementos de la estructura del- control interno.

normas de auditoria

Normas de auditoria

Definición: las normas de auditoria son los requisitos mínimos de calidad relativos ala personalidad del auditor, al trabajo que desempeña ya la información que rinde como resultado de este trabajo.

CLASIFICACION:

Normas personales: se refiere alas cualidades que el auditor deba tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas ante sde poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que deben mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.

ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPASIDAD PROFECIONAL

El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinion profecional independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo titulo profecional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tecnico adecuado y capasidad profecional como auditores.

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFECIONAL

El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacion de su examen en la preparacion de su diactamen o informe.

INDEPENDENCIA

El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profecional.

Normas de ejecucion de trabajo: al tratar las normas oersonales, se señalo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y negligencia aun cuando es dificil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos estos elementos basicos fundamentales en la ejecucion del trabajo, que constituyen las espesificacion particular, por lo menos el minimo indespensable, de la existencia del cuidado y neglijencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucion de trabajo:

PLANEACION Y SUPERVISION

El trabajo de auditoria debe ser planeados adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisadas en forma apropiada.


ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacion adecuados del control interno existente, que le sirven de base para detectar el grado de confianza que va a depositar en el.

OBTENCION DE LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que se requiere para suministrar una base objetiva para su opinión.

Normas de información: Es el resultado final del trabajo del auditor, es su dictamen o informe. Mediante el, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo, y la opinión que se ha formado a través de su examen.
Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y apara los interesados que van a descansar en el, hacen necesario que también se establezcan normas que regulan la calidad y requisitos mínimos del informe o el dictamen correspondiente. A estas normas las clasificamos como normas de dictamen e información y son los que se exponen a continuación:

ACLARACION DE LA RELACION CON ESTADOS O INFORMACION FINANCIERA Y EXPRESION DE OPINION.

En todos los casos en que el nombre de un contador publico queda asociado con estados o información financiera deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza o su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinión adversa o no pueda expresar una opinión profesional a pesar de haber un examen de acuerdo con las normas de auditoria.

BASES DE OPINION SOBRES ESTADOS FINANCIEROS

El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:

a) Fueran preparados de acuerdo con los principios de contabilidad

b) Dichos principios fueran aplicados sobre bases consistentes

c) La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretación.

introduccion a la auditoria

INTRODUCCION A LA AUDITORIA

AUDITORIA

Es una actividad profesional. En este sentido implica al mismo tiempo, el ejercicio de una tecnica especializada y la aceptacion de una responsabilidad publica. cada auditor desempeña sus deberes mediante la aplicación de una serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo tecnico de su actividad.


INTERESADOS EN LA AUDITORIA

A los dueños y accionistas.- por que les interesa plenamente conocer los resultados un ente ecnomico asi como el cumplimineto de los objetivos para tener gran confianza y seguridad de sus aportaciones e inversiones y seguir invirtiendo con sus dividendos.

Los directivos y funcionarios.- por que les interesa la excelente conduccion del negocio, para saber en que condiciones se encuentra y si se esta cumpliendo con los objetivos.

Consejo de administracion.- por que garantiza al consejo de administracion la correcta administracion de la entidad de acuerdo con sus metas y objetivos.

A los comisarios.- por que vijilan y salvaguardan la correcta administracion de la entidad economica.

A la SHCP.- tambien le interesa que los estados financieros esten dictaminados por las siguientes razones:

• 
  Prospectos de formalidad es necesario que todo contador publico que emita estados financieros dictaminados debe dar cumplimiento a una fecha determinada que marca claramente el codigo fiscal de la federacion en cuanto a la fecha de entrega.
• 
  Por vigilar el cumplimiento de las dispociciones normativas, impositivas, operativas, y administrativas para dar valides a los estados financieros manifestando sanciones a aquellos que no apeguen a las dispociones antes mensionadas.

A los trabajadores.- para conocer el resultado de los resultados de las operaciones de la entidad y asegurarce del cumplimiento de la participacion de las utilidades y que estos se realicen en base a la razonabilidad de los estados financieros.

A los proveedores y acreedores.- por que les interesa la liquides y razonabilidad de los estados financierros dictaminados ya que esa credibilidad se traduce en proporcionar mayor a menor credito a las empresas.

A los inversionistas.- por que les interesa la excelente marcha del ente economico, respaldado por estados financieros dictaminados o debido a que de esta manera estara en condiciones de analizar, invertir o no invertir en determinado tipo de empresa.

CLASES DE AUDITORIA

AUDITORIA FINANCIERA

Es el examen de los estados financieros de una empresa, con la finalidad de emitir una opinion profesional sobre los estados financieros en su conjunto, es decir, que presentan O no razonablemente la posicion financiera de la empresa y sus resultados de sus operaciones.

AUDITORIA OPERATIVA

Es una auditoria de las causas relativas nuevas a los estados financieros tenemos:

Auditoria general.- es el examen constructivo de un a empresa
Auditoria administrativa.- es el examen que se realiza para ver la verdad de los estados financieros

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Es aquella que se aplica a las entidades publicas y es efectuada por la contraloría general de la república y otros organismos u oficinas de auditoria interna, su cuerpo principal es la de valuar los recursos humanos y financieros de acuerdo a los objetivos vigentes

AUDITORIA SEGÚN EL PERSONAL

Auditoria interna.- es aquella que realiza el profesional y que son remunerados por la empresa
Auditoria externa.- se refiere a los exámenes de auditoria que realizan las firmas independientes.

REQUISITOS Y CUALIDADES DEL CONTADOR PUBLICO

REQUISITOS MORALES.

Atañen directamente a la conciencia e integran el como de los valores intangibles

REQUISITOS INTELECTUALES

Se refiere a las cualidades de la mente y guarda relacion directa con la inteligencia no obstante como un elemento indispensable de nuestro desarrollo profecional y personal, puede ser cultivada y mejorada.


REQUISITOS TECNICOS
Son la columnas centrales que soportan la cualidad del profecionista, ya que se refieren concretamente cin los conocimientos concretamente a los conociminetos especificos necesarios para el ejercicio de una profecion.
En el caso del contador son los conocimientos solidos de contabilidad y auditoria dominio pleno de sistemas contables y de control, nociones de administracion de negocios, conocimiento de las leyes civiles y mercantiles.